Двойное налогообложение в Узбекистане: соглашения (СИДН) 2026

Елена Васюкова

Партнёр учётной и налоговой практики

DipIFR, CPA Uz, ACCA Affiliate · главный бухгалтер с 15+ летним опытом в международных компаниях

Актуально на 2026-08-20 · 14 мин чтения

✓ Факты сверены по первоисточникам (lex.uz, soliq.uz)

Актуально на 2026-08-20 · 14 мин чтения · ✓ Факты сверены по первоисточникам (lex.uz, soliq.uz)

↻ Обновлено: 2026-08-20

Двойное налогообложение в Узбекистане устраняется соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН): международный договор по закону важнее Налогового кодекса, поэтому ставка налога у источника по соглашению может быть ниже внутренней или доход освобождается вовсе. У Узбекистана действует более 50 таких соглашений. Разбираем, как работает приоритет договора, какие ставки дают СИДН с Россией, Казахстаном, Германией и другими странами, при каких условиях соглашение применяется, какие льготы работают даже без СИДН и что делать, если сертификат резидентства получен уже после оплаты.

Что такое двойное налогообложение и почему оно возникает

Двойное налогообложение — это ситуация, когда один и тот же доход облагается налогом дважды: в стране, где он возник (страна источника), и в стране, где налоговый резидент получателя обязан платить со своего мирового дохода. Классический пример: узбекская компания платит дивиденды акционеру-резиденту Германии. Узбекистан удерживает налог у источника при выплате, а Германия — налог с того же дохода у себя. Без механизма устранения деньги облагаются по обе стороны границы.

Узбекистан решает эту проблему двумя инструментами. Первый — двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН; в международной практике — DTT/DTA), которые распределяют право облагать доход между двумя странами и снижают ставку у источника. Второй — принцип приоритета: если международный договор устанавливает иные правила, чем внутреннее налоговое законодательство, применяются нормы договора (ч. 2 ст. 2 Налогового кодекса РУз). Применение соглашений детально описано в статье 6 НК РУз.

Сколько соглашений об избежании двойного налогообложения у Узбекистана?

У Узбекистана подписано порядка 54 соглашений об избежании двойного налогообложения, из которых более 50 уже вступили в силу. Сеть охватывает ключевых торговых партнёров: Россию, Казахстан, Китай, Германию, Великобританию, Швейцарию, Турцию, ОАЭ, Южную Корею и многие страны ЕС и СНГ. Актуальный официальный перечень ведёт Государственный налоговый комитет и публикует его в разделе международного сотрудничества на soliq.uz.

Зачем это знать бизнесу? Потому что наличие или отсутствие соглашения напрямую влияет на цену трансграничной выплаты. Если со страной получателя есть СИДН и соблюдены условия, налог у источника удерживается по пониженной ставке (или не удерживается). Если соглашения нет — применяется полная внутренняя ставка: 10% по дивидендам и процентам, 20% по роялти и услугам, 6% по фрахту (ст. 353 НК РУз).

Какие ставки дают соглашения: матрица по странам

Главное правило: соглашение не отменяет налог, а снижает его или перераспределяет между странами. Конкретная ставка зависит от вида дохода (дивиденды, проценты, роялти) и условий договора — например, от доли участия в капитале. Ниже — внутренняя («домашняя») ставка против ставок по СИДН для популярных у узбекского бизнеса юрисдикций.

Как читать матрицу. По дивидендам многие соглашения снижают ставку с 10% до 5% при существенном участии в капитале (например, Германия, Великобритания, Швейцария). По процентам ряд договоров даёт 0% при определённых условиях (займы между связанными лицами, государственные кредиты). По роялти соглашение с Россией обнуляет ставку, а большинство других снижает её с внутренних 20% до 5–10%. Точную цифру всегда берут из текста конкретного соглашения, а не из «средней по рынку».

При каких условиях можно применить СИДН?

Льгота по соглашению не включается автоматически. Статья 357 НК РУз устанавливает четыре обязательных условия, при выполнении которых налоговый агент вправе применить пониженную ставку или освобождение.

Условие 1: наличие объекта налогообложения по НК РУз. СИДН применяется только к доходам, которые входят в перечень ст. 351 НК (для юрлиц) или ст. 365–366 НК (для физлиц). Если дохода как объекта нет — ни СИДН, ни сертификат не нужны.

Условие 2: действующее соглашение с государством нерезидента. Необходимо убедиться, что страна получателя входит в перечень СИДН и что конкретный вид дохода (дивиденды, проценты, роялти, услуги) охвачен договором.

Условие 3: сертификат резидентства — не позднее даты выплаты. По ч. 3 ст. 357 НК получатель дохода должен предоставить налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство в стране-партнёре СИДН, до или в день выплаты. Требования к самому документу закреплены в ст. 358 НК.

Условие 4: фактическое право на доход (бенефициарный собственник). По ч. 4–5 ст. 357 НК льгота не применяется, если нерезидент осуществляет посреднические функции или обладает ограниченными полномочиями распоряжаться доходом. Иными словами, «транзитные» компании, не являющиеся реальными бенефициарами, соглашением воспользоваться не могут.

Как применить СИДН на практике: сертификат резидентства

Чтобы налоговый агент в Узбекистане удержал налог по ставке СИДН, получатель дохода должен подтвердить, что он налоговый резидент страны-партнёра. Ключевой документ — сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом его страны. По части 3 статьи 357 НК РУз он должен быть предоставлен налоговому агенту не позднее даты выплаты дохода. Формальные требования к самому сертификату закреплены в статье 358 НК РУз.

1. 1

   Проверьте наличие и текст СИДН

   Убедитесь, что между Узбекистаном и страной получателя действует соглашение и оно охватывает ваш вид дохода (дивиденды, проценты, роялти, услуги).

2. 2

   Запросите сертификат резидентства заранее

   Получатель оформляет сертификат в своей стране. Он нужен налоговому агенту не позднее даты выплаты — планируйте сроки заранее.

3. 3

   Проверьте бенефициарного собственника

   По ст. 6 и ч. 4–5 ст. 357 НК РУз льгота не применяется, если резидент использует соглашение в интересах другого лица, не являющегося резидентом страны-партнёра (правило против злоупотреблений).

4. 4

   Удержите налог по ставке СИДН

   При корректном сертификате агент удерживает налог по ставке соглашения (или не удерживает) и сохраняет расчёт и документы для возможной проверки.

Что будет, если сертификат резидентства получен после оплаты?

Это одна из самых распространённых практических ситуаций: контракт подписан, оплата ушла, а сертификат резидентства от иностранного партнёра пришёл через несколько дней. Разберём, что происходит в этом случае.

При выплате — налог удерживается по полной внутренней ставке (10%, 20% или 6%), поскольку на момент перевода сертификата у налогового агента не было.

После получения сертификата — нерезидент вправе обратиться за возвратом излишне удержанного налога. Механизм закреплён в части 6 статьи 357 НК РУз: нерезидент (через налогового агента или самостоятельно) подаёт заявление в налоговый орган, приложив сертификат резидентства и подтверждение права на льготу по СИДН. Возврат осуществляется в рамках главы 12 НК РУз:

• налоговый орган рассматривает заявление в течение 10 рабочих дней;
• уведомление о решении направляется в течение 3 дней после его принятия;
• фактический возврат — в течение 15 дней с даты принятия заявления.

Возврат производится на счёт налогового агента (узбекской компании), который затем перечисляет сумму нерезиденту с учётом конвертации валюты.

Вывод: получение сертификата после оплаты — рабочая ситуация, но она создаёт дополнительную нагрузку: нужно подавать заявление, ждать решения и контролировать возврат. Правильнее закрыть вопрос сертификатом до выплаты.

Льготы по налогу у источника, которые работают без СИДН

Отсутствие соглашения не всегда означает полную внутреннюю ставку. Налоговый кодекс РУз предусматривает несколько механизмов снижения или обнуления налога у источника без СИДН — на основании внутренних норм.

1. Отсутствие объекта налогообложения (ст. 351 НК РУз). Если выплата не входит в перечень налогооблагаемых доходов из источников в Узбекистане, налог у источника не возникает вовсе — и сертификат не нужен. Типичные случаи:

• дистанционные IT-услуги, оказанные полностью за пределами Узбекистана (если не квалифицируются как ПУ);
• международные перевозки по маршруту между двумя зарубежными пунктами без участия узбекской территории;
• представительские расходы, понесённые в пользу нерезидента (ч. 3 ст. 369 НК).

2. Нулевая ставка по ст. 353 НК РУз. Пункты 4 и 5 части 1 статьи 353 НК устанавливают нулевую ставку налога на прибыль для ряда доходов нерезидентов. Это внутренняя льгота — она применяется независимо от наличия СИДН. Конкретный перечень видов дохода — в тексте ст. 353 на lex.uz.

3. Отраслевые временные льготы (ст. 483 НК РУз). Статья 483 НК содержит перечень временных налоговых льгот, вводимых решениями Президента РУз для конкретных отраслей. По закону № ЗРУ-1108 от 25.12.2025 ряд льгот действует с 2026 года. Примеры, актуальные на 2026 год:

• нулевая ставка по прибыли от реализации электроэнергии, вырабатываемой на объектах ВИЭ (Закон № ЗРУ-1014 от 24.12.2024);
• налоговые освобождения для субъектов спутниковой связи (НДС, налог на имущество, налог на прибыль — до 01.01.2031);
• для операторов зарядных станций для электромобилей (до 01.01.2028): налог на имущество и земельный налог за зарядные станции и земельные участки уплачиваются в размере 1%; освобождение от налога на прибыль при доле доходов от зарядки ≥50% годового дохода; доходы от зарядки исключаются из базы налога с оборота (Закон № ЗРУ-1108 от 25.12.2025).

Эти льготы применяются ко всем субъектам — резидентам и нерезидентам — при соответствии отраслевым критериям, и не требуют наличия СИДН.

Зачёт и возврат: как устраняется двойное обложение в стране резидентства

Соглашение снимает двойное налогообложение с двух сторон. В Узбекистане оно снижает ставку у источника. А в стране резидентства получателя обычно работает метод зачёта: налог, уже уплаченный в Узбекистане, засчитывается против налога, который причитается дома, — в пределах суммы домашнего налога на этот доход. В результате один доход не облагается полной ставкой дважды.

Для зачёта получателю нужно документальное подтверждение, что налог в Узбекистане действительно удержан. Поэтому корректно оформленные расчёт и справка об удержанном налоге важны не только для узбекской стороны, но и для зачёта за рубежом.

Отдельный случай — возврат излишне удержанного. Если право на льготу было, но сертификат к дате выплаты не успели, излишне удержанный налог можно вернуть в порядке части 6 статьи 357 НК РУз, подтвердив резидентство постфактум. Процедура рабочая, но затратная по времени — поэтому правильнее закрыть вопрос сертификатом заранее.

Частые ошибки при работе с соглашениями

Ошибки в применении СИДН почти всегда оборачиваются доначислениями налоговому агенту — узбекской компании-плательщику, а не иностранному получателю. Ниже — что снижает риск и что к нему ведёт.

Похожие статьи

• Налоги для нерезидентов в Узбекистане 2026: налог у источника
• Налоги в Узбекистане 2026: ставки, режимы, что выбрать
• Международные расчёты в Узбекистане: как платить за рубеж
• Как платить зарубежным подрядчикам из Узбекистана

Частые вопросы